Przejście sp. kom. na CIT a możliwość odliczenia wcześniejszej straty sprzed przekształcenia

Czy spółce X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, przekształconej z dniem XXXX 2019 r. ze spółki X spółka z
ograniczoną odpowiedzialnością, po nabyciu z dniem 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przysługuje prawo obniżenia dochodu o stratę wygenerowaną przez spółkę przekształcaną (X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w poprzednich latach podatkowych (XXXX-2019). W latach XXXX-2019 X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością generowała straty podatkowe. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu XXXX 2019 r. została przekształcona w X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. Z dniem 1 stycznia  2021 r. X spółka z  ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zachodzi zatem sytuacja, w której podatnik podatku CIT  przekształca się z dniem XXXX 2019 r. w spółkę transparentną podatkowo (nie podatnika podatku CIT), która następnie z dniem 1 stycznia 2021 r. staje się podatnikiem podatku CIT. Spółka X spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością spółka komandytowa za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. osiągnęła zysk.

Naszym zdaniem, mając na uwadze, że powstała wskutek przekształcenia spółka komandytowa do dnia 1 stycznia 2021 r. była spółką
transparentną podatkowo (podatnikami podatku dochodowego byli wspólnicy Spółki), a z tym dniem uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, istnieje możliwość rozliczenia straty spółki z o.o. (spółki przekształcanej) przez spółkę komandytową (spółkę przekształconą) w okresie, w którym posiada ona ponownie status podatnika podatku dochodowego od osób
prawnych.

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej; spółka przekształcona pozostaje podmiotem w
szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 1 i 2 k.s.h.).W myśl art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:1) przekształcenia innej osoby prawnej,2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - 
wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.Co prawda, Ustawa o CIT mówi, że przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, stanowiącego podstawę opodatkowania nie
uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę (art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy CIT), jednak począwszy od 01.01.2021 r. , spółka komandytowa uzyskała staus „spółki” według ustawy o CIT. Przekształcenie nastąpiło ze spółki z o.o. w spółkę komandytową będącą obecnie podatnikiem podatku CIT.